Налоговое право — 25. Сущность и плательщики налога на добавленную стоимость (НДС)

25. Сущность и плательщики налога на добавленную стоимость (НДС).

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к косвенным налогам. Это означает, что при реализа­ции товаров (работ, услуг) налогоплательщик допол­нительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю и сумму упла­ченного НДС. Тем самым налогоплательщик имеет возможность переложить свои расходы по уплате НДС на покупателя, который в свою очередь при перепро­даже товара обязан исчислить НДС, переложив бремя по его уплате на «своего» покупателя, и так далее — вплоть до конечного потребителя. Таким образом, в результате процесса перепродажи товаров реальное налоговое бремя уплаты НДС в конечном итоге несут не налогоплательщики, а конечный потребитель това­ров (работ, услуг).

Налогоплательщиками НДС признаются: 1) орга­низации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, перемещающие товары через таможенную гра­ницу РФ.

Объект налогообложения. Представляет собой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе на безвозмездной осно­ве. Кроме того, к объектам обложения НДС относят­ся: 1) передача на территории РФ товаров (выполне­ние работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при ис­числении налога на прибыль организаций; 2) выпол­нение строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления; 3) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

НК предусматривает многочисленные изъятия из перечня операций, которые являются объектом обло­жения НДС. Так, не облагаются НДС операции, не при­знаваемые налоговым законодательством реализаци­ей товаров, работ или услуг: операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты; пе­редача имущества правопреемникам при реорганиза­ции; передача имущества некоммерческим организа­циям на осуществление основной уставной деятель­ности, не связанной с предпринимательством; пере­дача жилых помещений физическим лицам в домах государственного (муниципального) жилищного фон­да при проведении приватизации; изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества и т.д.

Налоговая база — стоимость реализованных това­ров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При применении различных налоговых ставок налоговая база опреде­ляется отдельно по каждому виду товаров (работ, ус­луг), облагаемых по разным ставкам, при применении одинаковых ставок — суммарно по всем видам опе­раций, облагаемых по этой ставке.

При ввозе товаров на таможенную территорию Рос­сийской Федерации налоговая база определяется как сумма: 1) таможенной стоимости этих товаров; 2) подлежащей уплате таможенной пошлины; 3) под­лежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Налоговый период устанавливается как квартал.

ленные налогоплательщику и уплаченные им при при­обретении товаров (работ, услуг). Таким образом, сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогово­го периода как общая сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых от­дельно по ставкам 18, 10 и 0%, уменьшенная на сум­му налоговых вычетов:

НДС = (НБ: х 0,18 + НБ" х 0,1 + НБ'" х 0) — НВ,

где НДС — сумма налога, подлежащая к уплате; НБ' — налоговая база, к которой применяется ставка 18%; НБ" — налоговая база, к которой применяется ставка 10%; НБ'" — налоговая база, к которой приме­няется ставка 0%; НВ — налоговые вычеты.

Фактически сумма НДС представляет собой разницу между суммой НДС, уплаченной налогопла­тельщику покупателями его товаров (работ, услуг), и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогопла­тельщиком поставщикам различного рода товаров (работ, услуг).

В отдельных случаях обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС возлагается на на­логовых агентов, в качестве которых выступают орга­низации и индивидуальные предприниматели, состо­ящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иност­ранных лиц.

Вы здесь: Главная Право Налоговое право Налоговое право